2007年度CPA全国统一考试上海考区报名简章
2007-04-18
更新时间：2011-10-11 23:28:13作者：admin
第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异 单位：万元
| 年份 | 原值 | 净残值 | 本期计 提折旧 |
累计 折旧 |
本期计提 减值准备 |
累计计 提准备 |
账面 价值 |
税基 | 暂时性 差异 |
| 2007 | 52 | 2 | 10 | 10 | 0 | 0 | 42 | 42 | 0 |
| 2008 | 52 | 2 | 10 | 20 | 0 | 0 | 32 | 32 | 0 |
| 2009 | 52 | 2 | 10 | 30 | 12 | 12 | 10 | 22 | 12 |
| 2010 | 52 | 2 | 4 | 34 | 0 | 12 | 6 | 12 | 6 |
| 2011 | 52 | 2 | 4 | 38 | 0 | 12 | 2 | 2 | 0 |
表注：
①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备，如2009年账面价值为：52-10×3-12=10万元；累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元， 是残值。在本例中，残值不存在暂时性差异。
②税基为当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如2009年税基为：52-10×3=22万元
在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为10万元[（52－2）÷5]，两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为：
借：制造费用等 100 000
贷：累计折旧 100 000
设无其他纳税调整事项，在这两年内，无论财务会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。
计提所得税会计分录为：
借：所得税 330 000
贷：应交税费——应交所得税 330 000
本例中，2009年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52－30）；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为：
借：资产减值损失 120 000
贷：固定资产减值准备 120 000
应注意的是，2009年12月31日，固定资产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。
财务会计的账面价值为 10万元（52-30-12），税基为22万元，出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96（12×33%）万元。
第二步，以所得税为轧平账
编制会计分录：
借：所得税 290 400
递延所得税资产 （120 000×33%） 39 600
贷：应交税费——应交所得税 [（1 100 000-100 000）×33% ]330 000
2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元， 重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[（10-2）÷2].每年的会计分录为：
借：制造费用等 40 000
贷：累计折旧 40 000
2010年账面价值为6万元， 税基为12万元， 暂时性差异为6万元， 且账面价值低于税基， 应确认为递延所得税资产1.98万元（6×33%），由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元（19800-39600）。会计分录为：
借：所得税 （330 000+19 800） 349 800
贷：递延所得税资产 （60 000×33%） 19 800
应交税费——应交所得税 [（1 100 000-100 000）×33% ] 330 000
2011年， 设备按时报废，取得残值变价收入2万元， 报废前计提折旧4万元， 递延所得税资产应全部转销， 应交税金为 33万元（110－10）×33%， 以所得税为轧平， 即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税费之和。会计分录为：
借：制造费用等 40 000
贷：累计折旧 40 000
借：所得税 349 800
贷：递延所得税资产 19 800
应交税费——应交所得税 330 000