审计署计算机技术中改革开放以来，国民经济和科学技术发展迅速，审计工作也面临着新的形势。随着国民经济建设迅速发展和被审计企业电算化的普及使得财务数据量加大，审计工作量急剧增加。为此，国家计委批复了审计署“金审工程”项目建设。“金市工程”是电子政务的重要组成部分。而“金审工程”要解决的一个主要问题就是为审计人员建立一个电子化的审计工作环境——审计工作软件平台，从而达到规范审计作业流程、提高审计工作质量和降低审计风险的目的。该平台将支持审计方案的制定、审计分工、审计工作底稿编制、审计报告形成并提供方便。

    审计工作软件平台建设原则：

    1、开放：审计人员在现场审计中需要多种审计工具，包括数据采集、数据查询、数据分析、审计抽样、文字处理、法规查询等软件。因此该平台对各类审计工具软件应是开放的。各工具软件可方便地与平台进行数据交换，实现数据共享。

    2、导向：以程序带动方法，指导审计人员进行现场审计工作。平台以《审计指南》为基础，设计了一整套逻辑严谨、步骤完善的审计程序，将相关的审计方法融入审计程序中，指导审计人员做什么、怎么做、什么时候做、遇到问题怎么做。

    3、规范：是指规范审计程序和审计工作底稿等审计文档，从而达到保证审计质量的目的。并且可以对审计底稿数据进行汇总、分析，提高审计结论的可利用程度。

    4、远程：信息技术的发展使异地工作变为可能。它可以提高工作效率市省资源。而平台的“远程指导”和“远程复核”功能是必不可少的。

    根据以上原则，结合“EAS一企业财务审计软件”的开发，对审计工作软件平台的建设进行如下探讨：

    一、EAS软件的开放式设计

    EAS软件是为审计人员提供的企业财务审计的电子化审计工作环境，它适用于除金融、保险等行业以外的所有企业财务审计。我国企业的规模差异很大，EAS软件既要满足审计大型企业集团时对审计工具的要求，又要使得在审计中小企业时审计人员工作不繁琐，因此我们在设计EAS软件时作了如下考虑：

    1．EAS软件定位

    EAS软件定位是企业财务审计现场工作平台，EAS软件为企业财务审计程序的全过程进行管理，提供了完成从接受审计任务，到了解被审计企业情况、被审计企业财务数据采集、执行初步分析性复核、确定重要性水平、分析市计风险、确定抽样规模及进行抽样、编制审计方案、进行内部控制测试和评价、详细的实质性测试、审计问题发现、审计问题汇总及评价、审计结论和意见等全过程的功能。

    2．开放式构架设计

    为使EAS软件能适应对不同规模企业审计的需要，我们采用了开放式构架设计。审计人员可根据需要挂接和摘除EAS软件提供的功能，并且EAS软件为使用其他审计工具的处理结果设计了兼容性数据接收及数据处理的功能，使软件具有很好的数据及功能包容性。加上EAS软件提供的人性化设计，使审计人员现场使用时更灵活、方便。比如，在审计大型企业集团时，大量的企业财务数据就不适合使用EAS软件的数据采集功能进行数据采集。这时，审计人员就可以将EAS软件内部提供的功能摘除，选择使用其他审计工具，如ACL进行企业财务数据的采集、分析及抽样等工作，将工作结果交给EAS软件后，在EAS软件上进行实质性测试及审计问题汇总，形成结论和编制审计报告等工作。

    二、EAS软件的导向设计

    EAS软件是以《企业财务审计指南》为基础开发的，依据风险基础审计方法，运用审计保证系数，确定审计抽样规模。将审计方案的确定、分析性复合、确定重要性水平、内部控制测试和实质性测试有机地结合。把审计风险理论贯穿到整个企业财务审计过程中。从建立审计项目时的企业风险系数确定，到科目重要性水平确定，分析审计风险中的固有风险系数和企业内控系数以及检查系数等，都直接影响到检查情况表数据的抽样工作。

    EAS软件的导向可分为审计程序导向和控制导向。

    1．程序导向

    内部控制测试分为八个循环，根据某一循环的测试结果可以对其确定审计目标，如存在性、完整性、准确性目标等。实质性测试的审计程序受不同审计目标的约束，即每个审计程序都和审计目标相关联，因此在确定了某个内部控制测试循环的审计目标后，即确定了某会计科目实质性测试的审计程序。

    2．控制导向

    依据《企业财务审计指南》，EAS软件按审计工作顺序分以下几个部分：建立审计项目：在审计组长或常务副组长计算机上的EAS系统中建立审计项目，由审计组长输入项目代号、总体风险、组长及审计组成员等数据。

    审计准备：此阶段由被审计单位填制各项审计必须的数据，包括被审计企业所处的经济环境、被审计企业基本情况和被审计企业会计系统情况等。审计组长根据被审计企业基本情况，企业财务数据，初步分析性复核，确定重要性水平，进行审计分工，制定审计方案。制定审计方案包含内控测试方案和实质性测试方案。

    内控测试：审计人员根据审计组长的分工，初步评价被审计企业经济业务循环的控制风险，确定是否依赖内部控制并实施内部控制测试和评价，以评估相关内部控制的保证程度。

    实质性测试：审计人员依据审计组长制定的审计程序来决定实质性测试的内容，并对导入的企业财务数据的相应科目进行抽样并形成检查情况表、审定表等。

    审计终结：汇总实质性测试中发现的各种问题及数据，并编制审计差异调整表，编制会计报表审前、审后对照表，评价审计结果，提出初步审计意见，起草审计报告等。

    随着审计工作的不断深入，EAS软件提供各项审计工作状态图标，以示各项审计工作的进展程度，使审计人员对审计工作的进度状况一目了然。

    三、EAS软件的规范化设计

    EAS软件中审计程序的规范是通过《企业财务审计指南》来保证的。《企业财务审计指南》在借鉴国际先进审计理论的基础上，充分考虑我国国家审计的特殊性，在关注会计资料真实性的基础上，突出合法性的审计要求，并将这些审计要求与发挥审计人员专业判断有机结合起来，初步实现企业财务审计工作的规范化。

    EAS软件对审计工作底稿的电子化进行尝试，软件设计了一个审计工作底稿设计器，解决了电子工作底稿的只读。复核、批注、例览及底稿数据的归集、统计、分析等问题，经过实际使用使其进一步完善，最终探索出电子化审计工作底稿的标准。EAS软件的审计工作底稿约定如下：对于一个项目，确定了审计组长及审计组成员，即确定了不同的审计人员分配不同的权限。按照用户权限将对文档的编辑和浏览的权限加以划分，划分规则如下：

    1．审计人员只能创建分配给自己那部分工作的工作底稿，在文档末提交之前，创建人员可以修改或编辑文档，提交之后的文档不可修改或编辑。

    2．审计组长可以查看审计组其他人员的工作底稿，可在其上进行批注，但不能修改文档原文。

    3．被授权的其他人员可以浏览审计文档。

    4．复核未通过的文档可由起草人或指定人员进行修改。

    5．审计过程中对于已提交文档的一切操作（包括：浏览、备注、注释、修改等）均进行记录；审计终结文档将归档，归档后的文档将不得修改。

    6．审计组长按照相关处室的权限查阅归档的历史审计资料，审计组成员可按照审计组长分配的权限查阅归档的历史审计资料。

    7．一份文档在需要时可由审计人员交给其他人打开浏览，但不允许进行修改、编辑。

    四、EAS软件的远程审计设计

    1．远程指导

    审计人员把审计中遇到的问题以底稿的形式经过打包压缩传给审计专家，审计专家在浏览批注后把底稿传给审计人员。

    2．远程复核

    审计人员将已经审计的底稿及复核程序经过打包压缩传给审计组长，审计组长经过复核后再把底稿传给审计人员。

 

    杨蕴毅，审计署计算机技术中心软件开发处处长，计算机硕士、审计师。 1991年以来一直从事计算机审计技术与方法的探索与研究，开发了多个审计、辅助审计软件，发表了多篇论文。1999年参加中澳项目组，参与了《企业财务审计指南》的编写。目前正在组织开发“EAS一企业财务审计软件”。