一、内部审计文化的内涵。

　　一般认为，广义的文化概念包括物质文化、制度文化和精神文化，狭义的文化概念则主要指精神文化。

　　内部审计文化是一个多层次的复合体，内涵丰富。从广义上说，内部审计文化包括内部审计的物质文化、制度文化以及精神文化三个层面。内部审计物质文化主要包括内部审计人员的工作生活环境和内部审计基本技术、设施以及其他物质资料等，构成内部审计的物质基础。内部审计制度文化主要包括内部审计法规、规章制度、准则、职业道德规范等，是内部审计物质文化和内部审计精神文化的中介。内部审计精神文化主要包括内部审计的价值观、精神和内部审计人员的心理素质、精神状态、理想信念等，是内部审计文化的核心。从三个层面的关系结构看，精神文化、制度文化和物质文化从里到外有序排列，构成内部审计文化层级结构关系，各层次之间相互依存，不可分割，同时互相作用、影响，共同构成内部审计文化体系。从狭义上说，内部审计文化指内部审计人员在长期审计实践过程中，通过不断的积累、不断提炼形成的为内部审计人员所认同的共有行为方式、共同信仰及价值观，主要指内部审计精神文化。

　　二、建设内部审计文化的重要意义。

　　内部审计文化在内部审计发展和转型的过程中发挥着重要的作用。从功能上看，内部审计文化具有导向功能、规范功能、凝聚功能、辐射功能，对提高组织的凝聚力、竞争力以及增加组织价值起到潜移默化的作用，并对内部审计工作提供持久的精神动力，是支撑内部审计事业发展的灵魂。

　　1、建设内部审计文化是内部审计发展的内在需求。随着时代的发展，组织所面临的内外部风险越来越大，只有通过加强内部审计文化建设，提高组织成员的凝聚力和战斗力，才能更好地实现内部审计目标，为组织发展战略服务。同时，通过内部审计文化建设，可以进一步促进内部审计制度的创新，加强治理、风险防范和内部控制，为组织的稳健发展提供保障。

　　2、建设内部审计文化是推进内部审计转型和发展的重要保障。内部审计文化建设的目标和任务之一，就是在组织内部培养具有良好职业道德和较强专业胜任能力的内部审计人才。通过加强内部审计文化建设，给内部审计人员以思想上的启迪、知识的补充和更新、智慧的力量，激发其巨大的工作潜能和劳动积极性，从而使其精神力量转化为巨大的物质力量，不断促进内部审计人员有效地推进内部审计转型和发展。

　　三、构建内部审计文化的基础。

　　从当前内部审计文化建设的现状来看，长期以来，内部审计组织受传统观念的影响，对内部审计文化建设缺乏应有的重视，而且内部审计在国内起步比较晚，领导层重视不够，独立性不强，积淀不多，构建内部审计文化的基础比较薄弱。为避免内部审计文化建设“空洞化”或流于形式，有必要从制度层面、物质层面以及取得领导层重视等方面，加强内部审计文化基础建设。

　　1、领导的支持和重视是内部审计文化建设的坚实后盾。领导重视和支持是搞好内部审计文化的前提，它的作用贯穿于内部审计文化建设的各个方面。当前，内部审计在组织中的地位还不高，领导层通过协调、组织、倡导与激励等方式、手段支持内部审计文化建设显得尤为重要。可以说，领导层的重视程度决定内部审计文化的衰荣，其价值观也决定内部审计文化建设的成败。同时，内部审计机构也应积极与领导层保持有效的沟通，通过沟通开展内部审计文化营销，使领导层认识到内部审计文化对组织的提升作用，也使社会认识到内部审计文化对职业发展的促进作用。

　　2、完善及推广内部审计准则的执行机制是内部审计文化建设的抓手。内部审计准则是内部审计人员从事内部审计活动的行为规范。2000年以来，中国内部审计协会先后制定并出台了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范以及29个具体准则和4个实务指南，基本上形成了较为完善的内部审计准则体系。可以说，内部审计准则体系的建设和宣传推广，有利于提高社会公众对内部审计职业的信心，有助于内部审计职业化、国际化进程，有利于内部审计人员树立依法审计和适法而为的意识，有助于内部审计人员的专业化水准和专业素养的提升，有助于内部审计文化氛围的逐步形成。最主要的是内部审计准则的制定本身，吸纳了国际、国内内部审计发展的最新理念，成为传导内部审计新理念的桥梁。

　　而内部审计理念在内部审计文化建设中起着决定性、主导性作用，是内部审计文化的源泉和动力。当内部审计新理念成为广大内部审计人员共同遵守的价值观，当内部审计人员遵守内部审计准则成为一种习惯，那么，这种习惯久而久之就凝聚为文化，变成一种力量，指导和约束内部审计人员的行为，对推动内部审计与时俱进地发展将产生积极的、深远的影响作用。

　　3、加快审计业务信息系统建设是内部审计文化建设的动力支持。加快审计技术方法的现代化进程、搭建审计业务信息系统平台，既是审计文化建设的重要内容，也是审计文化建设的有效途径。实践证明，通过信息化手段的运用，内部审计部门发现的问题，揭示的风险更具有针对性、准确性和系统性，使被审计单位更乐于接受内部审计部门的审计方式、审计结果以及审计建议，有利于及时化解风险，消除隐患，也有利于和谐的内部审计文化氛围的形成。

　　四、构建内部审计文化的途径。

　　1、以职业道德建设为内部审计文化建设的载体。内部审计的核心价值观是内部审计文化建设的核心，渗透在内部审计组织的宗旨、目标、理念等方面，具有强大的凝聚力。它集中表现内部审计人员的意志、道德追求和素质水准。构建内部审计文化核心价值观应力避空泛，寻找一个有效的载体，大力倡导内部审计人员的职业道德规范无疑是一个突破口。职业道德规范在内部审计职业中占有重要地位，特别是在内部审计文化建设中位置重要。正如IIA发布的职业道德规范指出，职业道德规范的目的是促进内部审计职业道德文化的发展，它的建立对内部审计职业必要又适用；同时，明确规定内部审计师应该运用并信守公正、客观、保密、胜任的原则。我国内部审计人员职业道德规范将独立、客观、正直、勤勉、廉洁作为内部审计人员应具备的基本职业品德。可见，内部审计人员在审计价值取向上应恪守依法、客观、正直、奉献、求实五项原则，以慎重稳健、实事求是和正直、勇于奉献的精神，客观公正、认真负责地完成本职工作。因此，应以职业道德规范为主要内容构建内部审计文化核心价值观，以职业道德规范的建设和执行为重点全面开展内部审计文化建设的规划、组织以及相关具体活动。

　　2、以人为本构建“学习型”的内部审计组织。人是内部审计文化建设的主体，也是内部审计文化建设的客体。要弘扬以人为本的内部审计文化，重在培训。通过积极构建学习型组织，加强培训，不仅让内部审计人员明白所从事行业的重要性，增强使命感，提高责任心，更重要的是通过培训提高实际操作能力，真正提供最优质的内部审计成果。同时，对内部审计人员的培训应该是全方面的素质培养和提升，而不仅仅是专业知识和文化知识的学习。内部审计文化建设的重要目标之一就是打造一支和谐、高效并具有高度胜任能力的审计团队。美国的布鲁斯·亚当麦克等三位内部审计学者在《内部审计部门成功的文化支柱》一文中指出，内部审计文化可以增强内部审计部门的影响力并促使其逐步增强。而构成内部审计部门文化的六个支柱是：信任、情商、业绩为中心、勇气、支持、经验分享。三位学者认为，首席审计执行官应该积极打造这样一支团队，或者说营造这样一种内部审计的文化氛围，即建立以业绩为中心的，提升内部审计人员情商能力和执业过程中承担压力的勇气，团队成员间形成经验分享，互相支持、信任的和谐氛围，有利于提升内部审计部门在组织中的影响力。

　　3、大力宣导、纳入战略，推动内部审计文化。任何一种文化都要经过自上而下的广泛宣传教育活动，才能为人所认知、进而认同。要充分运用电视、广播、网络等载体和传播手段，宣传内部审计文化建设的成果，通过工会、共青团、协会等组织文艺节目、演讲、征文、理论研讨、文艺作品等，表现和反映内部审计转型和发展中取得的新经验、新成果。同时，内部审计文化建设是内部审计事业生存和发展的基础工程，也是具有长期性和战略性的系统工程，应该把内部审计文化建设纳入组织整体的发展战略，从战略高度谋划内部审计文化建设，加强领导。通过对历史的、国外的一些先进的经验加以总结，并在此基础上建立内部审计文化的模式，深入调查与研究内部审计文化建设过程中存在的突出问题，结合实际情况，准确把握建设过程中的主要矛盾，选取内部审计文化建设的突破口，有重点、分层次，稳步推进。

　　4、在构建内部审计文化中发挥协会的重要作用。协会应充当内部审计文化建设的引领者，在内部审计文化建设中发挥重要的作用。通过倡导先进内部审计理念、凝聚先进的内部审计精神，塑造先进的内部审计文化。“在阳光下，在风雨中，前进的脚步依然匆匆，我们是内部审计人员，无比自豪，无比光荣。防范风险，加强内控，我们把握着方向。增加价值，实现目标，我们肩负着使命……”中国内部审计协会集体创作的《内部审计人员之歌》，是引领内部审计文化建设的典范。