本文所分析的纳税人权利保护的来源、方式和内容，是从各国纳税人权利保护的现状和经验中抽取和提炼的具有共性且符合发展趋势的基本方面，目的在于使纳税人权利的来源分析能够为纳税人权利的体系构建提供基本的框架，纳税人权利的保护方式能为一国纳税人权利保护机制的设计提供基本的借鉴，至于纳税人权利保护的内容则可为评价与分析一国纳税人权利保护的优势与不足，并进行相应的改进和完善提供参考和借鉴。目前，纳税人权利保护尚属一个新兴的研究领域。对税法而言，它标志着税法在现代发展的革命性变革。早在传统法学领域实践着的"权利本位"理念，直到纳税人权利的勃兴才真正开始延伸贯彻于税法领域。从税法发展的趋向来看，如何构建纳税人权利保护体系，如何设计纳税人权利保护机制，以及如何加强纳税人权利保护的国际合作，将是需要进一步研究和探讨的重大课题。

 

    [1] OECD, Taxpayers' Rights and Obligations : A Survey of the Legal Situation in OECD Countries（1990 OECD）.
    [2] 孙中山语，转引自李维汉：《人民主权 独夫集权》，《李维汉选集》，人民出版社1987年版，第197页。
    [3] 参见美国宪法第1条第2款规定和美国宪法第16条修正案。另参见范立新：《美国宪法涉税条款评析》，载《涉外税务》2002年第9期。
    [4] See Claudia Daiber, "Protection of Taxpayers' rights in Germany", in Duncan Bentley，Taxpayers' rights :An International Perspective (The Revenue Law Journal 1998) at 155-159.
    [5] 例如，《所得税法令》中的搜查和扣押程序在加拿大最高法院在Hunter v Soutbam案中判决另一个制定法中的一个类似规定违宪后，于1986年被修订。See [1984]2 SCR 145；84 DTC 6467.
    [6] Duncan Bentley，Taxpayers' rights :An International Perspective (The Revenue Law Journal 1998), at 17.
    [7] 鉴于超国家法和国际法之于纳税人权利保护之渊源性学界研究尚不多见，且其影响日益加深，恕笔者在此稍费笔墨予以祥述。
    [8] Shaw> MN, International Law (3rd edition ,Cambridge University Press 1995), at 114 & 123.
    [9] 美国宪法第6条规定，本宪法和依本宪法所制定的合众国法律，以及根据合众国的权力已缔结或将缔结的一切条约，都是全国最高的法律；每个州的法官都应受其约束，即使州的宪法和法律中有与之相抵触的内容。
    [10] 根据荷兰宪法第94条规定，如果某一法律与条约规定相抵触，纳税人可以主张该法律不予适用。See，Ruud Sommerhalder and Edward Pechler, "Protection of Taxpayers' Rights in The Netherlands" ,in Bentley, at 310.
    [11] Shaw, above n 20 at 125.
    [12] 德国基本法第59条。
    [13] Case 26/62 [1963]ECR 1, [1963]CMLR 105 at 129.
    [14] Case C270/83.
    [15] Case C175/88, Case C330/91.
    [16] Case C204/90, Case C300/90.
    [17] Claudia Daiber, at 162-163.
    [18] See Williams D, EC Tax Law (1988 Longman) at 19-20.
    [19] Eur Court HR judgement of 25 February 1993 Series A No 256-A.
    [20] Ibid, at para 56.
    [21] Ibid, at para 57.
    [22] Refer Davidson S，The Inter-American Human Rights System (1997 Dartmouth).